IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

Empezaremos aprendiendo el esquema de liquidación del impuesto sobre sociedades y el registro contable del impuesto sobre sociedades. Para ello, veremos dos ejemplos en el que demostraremos como se realizaría el asiento según sea la cuota diferencial positiva o negativa.

•      Supongamos una empresa la cual presenta los siguientes datos a 31/12/X0:

- Beneficio antes de impuestos: 500.000€.

- Tipo de gravamen: 25%

- Deducciones y bonificaciones: 50.000€.

- Retenciones y pagos a cuenta: 20.000€.

SE PIDE: Liquidación del impuesto sobre sociedades y los asientos del gasto devengado.

SOLUCIÓN:

Resultado Contable Antes de Impuestos	500.000
+/- Ajustes extracontables de carácter fiscal
= Base Imponible Previa (a)	500.000
- Deterioros y gastos del artículo 11.12 LIS (máx. 70% de a)	-
- Reducción por incremento de FFPP del art. 25 LIS
- Compensación de BI (-) Ej. Anteriores
= Base Imponible (b)	500.000
+/- Adiciones o minoraciones por nivelación de bases imponibles del art. 105 LIS (máx. 10% de b)	-
= Base Imponible minorado o incrementada	500.000
x Tipo Impositivo	25%
= Cuota Integra	125.000
- Deducciones y bonificaciones	- 50.000
= Cuota Líquida	75.000
- Retenciones y Pagos a Cuenta	-20.000
Cuota Diferencial	55.000

Código	Cuentas	Debe	Haber
6300	Impuesto corriente	75.000
473	Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta		20.000
4752	Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades		55.000

Código	Cuentas	Debe	Haber
	Resultado contable antes de impuestos	500.000
6300	Impuesto corriente		75.000
129	Resultado del ejercicio		425.000

En este ejemplo, al ser la cuota diferencial positiva se utiliza la cuenta 4752 "Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades", ya que somos nosotros los que le tenemos que pagar a Hacienda al habernos salido positivo. 

Veamos a continuación el siguiente ejemplo donde ocurre lo contrario, es decir, la cuota diferencial será negativa.

•     La empresa IS presenta los siguientes datos:

- Beneficio antes de impuestos: 50.000 u.m.

- Tipo de gravamen: 25%

- Deducciones y bonificaciones: 5.000 u.m.

- Retenciones y pagos a cuenta: 10.000 u.m.

SE PIDE: Liquidación del IS y asiento del gasto devengado.

 SOLUCIÓN:

Resultado Contable Antes de Impuestos	50.000
+/- Ajustes extracontables de carácter fiscal	-
= Base Imponible Previa (a)	50.000
- Deterioros y gastos del artículo 11.12 LIS (máx. 70% de a)	-
- Reducción por incremento de FFPP del art. 25 LIS
- Compensación de BI (-) Ej. Anteriores
= Base Imponible (b)	50.000
+/- Adiciones o minoraciones por nivelación de bases imponibles del art. 105 LIS (máx. 10% de b)	-
= Base Imponible minorado o incrementada	50.000
x Tipo Impositivo	25%
= Cuota Integra	12.500
- Deducciones y bonificaciones	- 5.000
= Cuota Líquida	7.500
- Retenciones y Pagos a Cuenta	-10.000
Cuota Diferencial	-2.500

Código	Cuentas	Debe	Haber
6300	Impuesto corriente	7.500
4709	Hacienda Pública, deudora por devolución de impuestos	2.500
473	Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta		10.000

Código	Cuentas	Debe	Haber
	Resultado contable antes de impuestos	50.000
6300	Impuesto corriente		7.500
129	Resultado del ejercicio		42.500

Como podemos observar, en este caso se utiliza la cuenta 4709 "Hacienda Pública, deudora por devolución de impuestos", ya que la cuota diferencial nos ha salido negativa.

CONCLUSIÓN: Si la cuota diferencial es positiva se utiliza la cuenta 473 (pasivo en el balance) y si fuera negativa, la cuenta 4709 (activo en el balance).